稽核审计与典型信贷案例的分析研究

来源:崇信联社    作者:赵诗乐    人气:    发布时间:2017-11-17    
银行序时稽核审计工作是银行依照自身经营特点、业务结构等对日常经营管理中的事项进行独立性审查的经济监督活动。是由专职的机构和人员,依照银行审计目标或目的,运用专门的方式方法,对被审计单位或部门的财政情况、财务收支、经营管理、报表编制及相关资料的真实情况、合规情况进行审计,用以维护银行财经纪律、改善经营管理、治理风险结构和提高经营效益等。
 
一、序时稽核审计工作的意义
 
序时稽核审计的意义在于,能够依业务发生的顺序对行社日常业务的记录及发生情况,按照记账程序和操作流程进行穿行测试,用以审计存在的风险和及时纠正相关错误,在整体审计工作中发挥着十分重要的作用,是银行内部自行开展风险监管、揭露风险事项和进行风险治理的有效手段。
同时,能够通过审计手段能够帮助接受不同教育层次的员工按照合理统一的标准执行业务操作,将审计与业务培训相结合及时纠正员工操作风险,及时掌握员工动向防止人才流失,为不断缩小内部发展差异和规范经营提供职业保障,为开展现代审计提供必要人才储备和环境基础。
 
二、审计与典型信贷案例分析
 
通过分析发现,在信贷操作、信贷岗位胜任能力、内部控制等多重因素的影响下,信贷业务中存在一些十分典型的信贷案例和风险管理问题,严重影响信贷资产质量管理。下面本文就信贷业务中存在的典型案例进行分析研究:
 
(一)贷款无效展期
 
贷款展期是指借款人在向贷款银行申请并获得批准的情况下,延期偿还贷款的行为。在审计过程中,审计发现贷款展期的无效情形较为普遍,而形成贷款无效展期的原因主要集中表现在以下两个方面:一是贷款展期未取得贷款人的书面申请进行展期,二是该笔贷款展期属逆程序操作并如实反映在相关资料中,如贷款展期在前、展期申请或展期审批在后、贷款展期未能取得保证人和抵质押人的书面同意等情况。
 
如未经保证人书面同意的展期,保证期间为原合同约定的或者法律规定的期间;贷款展期未经第三方抵、质押人书面同意的,抵、质押权人应在展期前的主债权诉讼时效期间内行使担保物权等;贷款展期无效主要导致的后果为债权的落实和保证时限上,贷款展期的操作不当导致展期无效的,虽然在报表数据中化解了逾期贷款和不良贷款占比,但在一定程度上增加了后期贷款的清收难度,一旦出现风险且超过原有的保证时效,将会为银行通过法律手段保障权益带来障碍,严重影响信贷资产质量。
 
(二)商品房预告权登记抵押
 
当事人签订买卖房屋或者其他不动产物权的协议,为保障将来实现物权,按照约定可以向登记机构申请预告登记。1.预告登记后,未经预告登记的权利人同意,处分该不动产额,不发生物权效力;2.预告登记后,债权消灭或者自能够进行不动产登记之日起3个月内未申请登记的,预告登记失效。
可以申请预告登记的有:1.预购商品房,2.以预购商品房设定抵押,3.房屋所有权转让、抵押。未经预告登记的权利人同意,转移不动产所有权,或者设定建设用地使用权、地役权、抵押权等其他权利的,应当认定其不发生物权效力。
 
预告登记的目的是为保障将来实现物权,而并非物权登记行为,事实上,预告登记权利人并非必然将来成为不动产所有权人,只是在预告登记权利人依照法律规定或者约定的物权变动条件成就时,其享有排他的请求进行物权变动的权利。其本质是,预购商品房预告登记所要保护的是合同之债的请求权,而不是真正意义上的抵押权。故在预购商品房预告登记不能等同于物权登记的前提下,预购商品房抵押权预告登记同样不能等同于抵押权登记。原因在于抵押权属于担保物权的范畴,抵押权的基础是物权,没有物权基础就不能设立抵押权;而预购商品房抵押权预告登记的基础是预购商品房预告登记所保护的债的请求权,而非现实物权,因此,预购商品房抵押权预告登记并非设立担保物权的行为。
 
综上所述,抵押权预购商品房预告登记权利人对经预购商品房预告登记的不动产不享有抵押权登记产生的法律后果,即在对经预购商品房预告登记的不动产依法进行拍卖、变卖时,不享有优先受偿权。
 
所以,银行在办理商品房预告权登记抵押贷款中,应特别注意预购商品房抵押权预告登记与抵押权登记二者的法律效力区别。审计部门对此类业务进行审计作业时,要重点审计预告登记的失效时间和失效情形的条件成就情况,以及信贷部门在执行贷后检查和管理时对关键因素的关注状况,对预告登记即将失效的要重点关注,及时落实抵押权登记手续。
 
(三)贷款抵押权无效
 
所谓抵押权,是指为担保债务的履行,债务人或者第三人“不转移”对财产的占有的情况下,将该财产抵押给债权人,债务人不履行到期债务或者发生当事人约定的实现抵押权的情形时,债权人有权就该财产优先受偿。
 
订立抵押合同时,抵押权人和抵押人不得约定在债务履行期限届满抵押权人未受清偿时,抵押物的所有权“直接”归债权人所有;但该“流押条款”的无效不影响抵押合同其他条款的效力。故“流押条款”将会导致抵押合同有效而抵押权无效的情形。
 
在办理抵押贷款时,根据抵押物的不同,其物权变动情形也不同。不动产的抵押必须办理抵押登记,抵押权自登记之日起设立;如果当事人未办理抵押登记,只是抵押权未设立,但不影响抵押合同的生效。当事人以生产设备、原材料、半成品、产品,正在建造的船舶、航空器,交通运输工具设定抵押,抵押权自抵押合同生效时设立;但未经登记,不得对抗善意第三人。
 
实际情况是,部分行社缺乏对抵押权落实情况的监管工作,审计作业对这个方面的审计检查相对较少,使得行社的潜在风险较大,特别是在就交通运输工具等这类需要通过交付才能落实抵押权的贷款的管理能力专业性相对不强;同时,用禁止抵押的财产办理抵押贷款(禁止抵押的财产包括:1.土地所有权;2.耕地、宅基地、自留地、自留山等集体所有的土地使用权,但法律规定可以抵押的除外;3.学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施;4.所有权、使用权不明或者有争议的财产;5.依法被查封、扣押、监管的财产;6.法律、行政法规规定不得抵押的其他财产。)如果出现债务人不履行到期债务或者发生当事人约定的实现抵押权的情形时,债权人无权就该“抵押财产”实现权力,故也会导致抵押权无效的情形。
 
(四)房屋或场地租赁经营权办理抵质押贷款
 
以房屋或场地租赁经营权办理抵质押贷款时,因房屋或场地租赁经营权属于权利,以应收账款出质,应当办理权利质押贷款,质权自信贷征信机构办理出质登记时设立。中国人民银行征信中心是应收账款质押的登记机构。特别注意采用权利质押办理的贷款合同,其抵押权人必须为出租人。如果为出租人以外的人员办理了该类形式的贷款,将导致抵质押物无效的情形,引起信贷风险因素增加。
 
(五)动产的浮动抵押贷款
 
经当事人书面协议,企业、个体工商户、农业生产经营者可以将现有的以及将有的生产设备、原材料、半成品、产品抵押,债务人不履行到期债务或者发生当事人约定的实现抵押权的情形,债权人有权就实现抵押权时的动产优先受偿。1.浮动抵押仅限于特定的主体,即企业、个体工商户、农业生产经营者。2.浮动抵押仅限于动产。3.浮动抵押的抵押权自抵押合同生效时设立,未经登记,不得对抗善意第三人。4.浮动抵押即使已经登记,也不得对抗正常经营活动中已支付合理价款并取得抵押财产的买受人。
办理浮动抵押贷款时,因为浮动抵押在依法确定财产之前,用作抵押的财产一直处于变动中,抵押权的客体尚未特定化,抵押权人因而不能在任何特定财产上直接主张抵押权来限制抵押人的处分;在办理浮动抵押贷款之后,如果正常经营活动下的财产变动受到抵押权的影响,则浮动抵押一旦设立,抵押人将不能再将其包括产品在内的一切财产让与他人,抵押人的经营活动无法维持,这导致浮动抵押失去本质意义。
 
总体而言,浮动抵押贷款的整体风险较高,对业务行社风险管理能力和跟踪监管等要求较高,对于贷款的审计和风险管理应集中在关键环节,对信贷人员的专业胜利能力和经验要求都相对较高;对这类贷款的管理不仅要管好信贷资产质量,还要加强对信贷管理人员的管理和检查工作。
 
(六)房屋或土地抵押贷款
 
城市房地产办理抵押的,则应该按照房地一体原则办理。如是以建筑物抵押的,该建筑物占用范围内的建设用地使用权一并抵押。如是以建设用地使用权抵押的,该土地上的建筑物一并抵押。
 
农村集体土地办理抵押的,如以乡镇、村企业的厂房等建筑物抵押的,其占用范围内的建设用地使用权一并抵押。但是,乡镇、村企业的建设用地使用权则不得“单独”抵押。
 
在实际的业务办理中,部分行社多多少少存在未按房地一体原则办理抵押贷款的情况,导致贷款出现风险或通过诉讼渠道解决纠纷时,既是判决胜诉也很难有效执行或落实债务责任的情况。特别是在房产抵押贷款中,存在使用“小产权”办理抵押贷款的情况,这种贷款由于产权问题,使得在日后管理、贷款诉讼维权等方面都存在很大隐患,有的甚至向法院起诉胜诉后因产权问题而不能办理产权过户手续,导致债务落实难度较大。
 
(七)不同保证方式与债权实现
 
1.一般保证。一般保证人享有先诉抗辩权,即在主合同纠纷未经审判或者仲裁,并就债务人财产依法强制执行仍不能履行债务前,对债权人可以拒绝承担保证责任。一般保证的债权人向债务人和保证人一并提起诉讼的,人民法院可以将债务人和保证人列为共同被告参加诉讼。但是,应当在判决书中明确在对债务人财产依法强制执行后仍不能履行债务时,由保证人承担保证责任。
 
2.连带保证。连带保证是指当事人约定由保证人与债务人对债务承担连带责任的一种保证方式,由保证人与主债务人对主合同债务承担连带责任,对保证范围内的主合同债务均负有全部清偿的责任。在连带保证方式下,债权人即可要求债务人与保证人按份偿还贷款本息,也可要求债务人或保证人全额偿还贷款本息。
 
当事人在保证合同中对保证方式没有约定或者约定不明确的,承担“连带”保证责任。连带责任保证的债权人可以将债务人或者保证人作为被告提起诉讼,也可以将债务人和保证人作为共同被告提起诉讼。因不同保证方式对债权实现的效果和程度区别很大,银行在选择保证方式时基本都强调“连带责任保证”方式,但不排除选取其他方式,这就要加强甄别是属该笔贷款的固有风险,还是因为操作人员的操作失误所致。
 
(八)审计时效与业务冲销
 
例:某联社某网点,客户王某申请贷款50万元,联社审批同意发放30万元,但系统操作实际为王某放款40万元,经审计发现问题后,涉及网点进行了现场整改,并将贷款本息收回凭证某联原件提供给审计组,审计组在确认以现场整改的情况下,该网点在当日最后下班时间段通过当日抹账恢复该笔贷款,导致审计失效。所以,审计取证需要得到技术支持方面的有效保证,技术手段对审计证据和审计纠正的有效保证不仅能够提高审计取证的有效性,还能进一步保证审计质量,防止风险事项。
 
三、典型信贷案例存在问题的原因分析
 
(一)审计时效性不强,审计质量受技术手段限制
 
就目前的审计工作而言,审计工作的整体时效性不强,主要体现在审计纠正、审计监督和后续跟踪审计对被审计单位的作用和效能较为有限,不能完全发挥审计的职能作用;同时,由于现有审计的独立性不强,使得审计职能存在受多重因素的影响而不能充分揭示风险事项,技术手段对审计取证和审计证据的保证能力有限,使得部分问题难以取证和无法取证的情况,证据的效用也很难贯穿于审计的始终,甚至基于现场取证得出的结论由于被审计单位后期的“弥补”导致前期工作失效的情况时有发生,增加了审计工作的难度和重复性,使被审计单位通过“后期工作”来逃避监管处罚。
 
(二)风险意识淡薄,专业胜任能力不强
 
业务操作人员的风险意识淡薄,业务知识储备有限,是导致专业胜任能力不强的重要原因之一,而这些又受到行社企业文化、经营管理理念和业务培训等多个方面的影响,没有良好知识储备的情况下,就难以做到按业务操作流程进行规范化操作,就不能提高风险意识强化风险管理和促进员工的岗位胜任能力增强。
 
(三)内部控制不健全,审计工作滞后
 
在日常经营管理中,内部控制制度不够健全,制度规章与现行业务发展没有有效匹配,管理理念和经营模式没能顺应时代发展的趋势,将导致管理相对混乱,有章难循管理领导乏力的局面,影响制度的权威性和遵循新。不健全和不完整的制度导致的,就是在操作和监管层面,有相对可寻的空间钻制度的空子,同时,基于制度进行的审计作业会面临两难的境地,审计发现的问题按“常理”可能存在较大风险,但依据制度可能存在因为没有定义标准或标准不清而难以定性的情况,使得风险不能被完整和有效揭示出来,使得审计工作相对出现滞后于业务和经营发展的状况。
 
(四)缺乏专业人才,审计全面性受到影响
 
审计工作是针对全面的经营管理和日常业务等进行的一种具有全面性、独立性和专业性的工作,对审计人员的整体素质、专业能力、知识储备及工作经验等都有较高的要求,专业人才的缺失和审计队伍知识结构不完整,都会影响到审计全面性和风险揭示的充分性。
 
四、法律风险与稽核审计
 
审计应重视信贷管理中的法律风险,在审计工作中适当引入和建立法律顾问制度,加强信贷资产合规风险管理水平,完善法律风险管理机制与稽核审计工作的有效结合,借助审计平台有效扩散法律知识,进一步提高信贷资产法律风险管理水平,为依法维权、打击逃废债、处置重大风险事件等提供必要保障。
 
同时,在审计体系下,建立法律风险审计与预警机制,在审计系统中建立健全法律问题资料库,将日常业务、内部管理、业务操作中存在的各类法律问题分类编入“资料库”,为员工和管理人员提供法规解读及风险提示,通过逐步深化,建立多维度、高效率、多知识结构下的专业审计体系,能够通过审计手段促进信贷资产质量管理,进一步提高整体审计质量。
 
五、如何提高序时稽核审计质量
 
目前,审计质量主要包括审计结果质量和审计工作质量两个方面,而审计工作质量是决定着审计结果质量的关键,重点对审计过程进行有效控制,能够加强审计质量管理,有利于减少审计工作风险,提高审计工作的效率和审计的质量。但是,要想充分发挥审计职能作用,在全面风险管理的视角下科学配置审计资源,持续提高审计质量,还应当注重审计纠正的监管作用,遏制审计作用时效的限制,有效防范审计失效,建立健全全要素、全视角、全覆盖的审计体系。审计质量的提高应从下面几个方面加强管理:
 
(一)提高审计工作独立性
 
审计工作的独立性是保证审计工作的关键,建立有效的审计机制,合理消除审计人员与被审单位管理者之间存在的必然冲突,能够确保审计人员有能力独立地审查财务资料并发表意见,有效防范串通舞弊和其他不正当的舞弊行为发生的概率,促进审计人员的职业地位与负有的相应职业责任相匹配。
 
(二)打造专业的审计队伍
 
审计队伍的整体素质影响着审计目标的实现和审计职能作用的发挥,只有塑造出符合银行自身发展和巩固的专业化审计队伍,才能更为有效的发挥审计作用,并为审计工作现代化理念的逐步引入留足空间、提早培养顺应市场发展和技术更新的复合型人才,为审计系统开发、审计模型编写、审计管理等储备资源。
 
(三)充分发挥审计分析的作用
 
合理应用审计假设对审计实践活动进行理论概括,通过分析和比较信息之间的关系或计算相关比率,以确定审计重点、获取证据和支持审计结论,缩短对审计工作的流程和时间,最大限度的提高审计质量和审计效果。
 
(四)对内部数据进行偏离度分析
 
通过建立的审计模型,按会计年度对系统自动提取的疑点数据,建立同类疑点数据库,通过历史数据形成一类业务数据不同年度的纵向和横向比较分析,从而控制数据或业务管理的偏离度与合规性。
 
(五)提高审计底稿质量和专业性
 
审计底稿应当做到结论与审计标准或客观事实之间相符,针对的相同的审计事项在不同时点所作出的结论应当相同或相似,审计报告或结论的理由充分、思维严密和程序合规,并具有可辩护性。
 
(六)强化审计纠正的监管作用
 
银行审计的目标是在特定环境下,审计单位通过审计实践活动促进和维护银行达到经营期望或最终目标。审计作为管理职能的一部分,只有在多重风险因素中持续发挥监管和纠正作用,科学遏制审计时效和审计失效的情况,合理控制经营风险,有效防范审计风险,才能强化审计职能对银行管理作用的重要性,不断提高审计质量与效用。

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